Zestaw orzeczeń NSA oraz interpretacji
Ministerstwa Finansów wskazuje na to, że co najmniej do końca tego roku spółki
komandytowo-akcyjne nie będą opodatkowywać podatkiem dochodowym zysku
wypracowanego, a niepodzielonego między wspólników w postaci dywidendy. Po 1
stycznia 2014 zapewne ulegnie to zmianie.
Niemniej taka sytuacja stwarza rzadką w naszym systemie i zważywszy na
proponowane zmiany[1],
niepowtarzalną okazję do wykorzystania dla podatników. Każdy bowiem zysk
wypracowany przez SKA do końca roku ma szansę stać się docelowo zwolnionym z
opodatkowania. Dotyczy to zarówno regularnych zysków operacyjnych jak i zysków nadzwyczajnych,
które spółka wypracowuje w związku z transakcjami takimi jak sprzedaż przedsiębiorstwa,
sprzedaż określonych aktywów lub też ich oddanie w odpłatne korzystanie
(leasing). Takie transakcje określają na nowo wartość początkową określonych
aktywów (środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), które tym
samym mogą zwiększyć u nabywcy koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi.
Odpisy amortyzacyjne stanowić będą swoistą
tarczę podatkową jeszcze długo po zmianie przepisów. Rzecz jasna w takich transakcjach tkwi szereg
podatkowych pułapek: Jak sfinansować nabycie, aby poniesione wydatki stały się
kosztem uzyskania przychodów lub też stanowiły podstawę do odpisów
amortyzacyjnych podatkowych, jak ustalić rynkową wartość świadczeń nabywcy, jak
poradzić sobie z jednorazowym, wysokim podatkiem VAT który może tu wystąpić a
jak z PCC? Wszystkie te problemy są jednak rozwiązywalne.
Przeprowadzenie takich transakcji do końca roku pozwala
nam jednak co najwyżej na ograniczenie opodatkowania podatkiem dochodowym
zysków operacyjnych na dziś i na przyszłość, tak długo, jak długo nie będą one
przedmiotem podziału między wspólników. Tu bowiem proponowane przepisy
przejściowe są surowe. Taki podział będzie zawsze traktowany jak zysk z
działalności gospodarczej wykonywanej na terenie Polski i co do zasady w Polsce
podlegał będzie opodatkowaniu. Jak zatem wytransferować te zyski poza
strukturę? Co najmniej dwa rozwiązania potencjalnie możliwe są do wykorzystania:
Po pierwsze, spółka komandytowo-akcyjna nie musi taką pozostać. Może przybrać formę
typowej spółki kapitałowej i po takim przekształceniu wykorzystać wszelkie mechanizmy
transferu zysków pomiędzy spółkami kapitałowymi. Po drugie, o ile wypłata
dywidendy jest traktowana jak zysk z działalności gospodarczej o tyle zbycie
akcji SKA już nie. W myśl polskich przepisów oraz prawa podatkowego
międzynarodowego takie zbycie akcji byłoby traktowane jako tzw. zyski ze sprzedaży
majątku ruchomego (zyski kapitałowe – capital
gains). Te z kolei zwykle podlegają opodatkowaniu zgodnie z rezydencją
podatkową sprzedającego.
[1] Wskazane zmiany dot. przede wszystkim zapowiadanej nowelizacji Ordynacji
podatkowej, która wprowadzić ma (lub przywrócić) klauzulę obejścia przepisów
prawa podatkowego oraz zmienić zasady udzielania wiążących interpretacji
podatkowych. Zapewne na blogu będziemy o tych zmianach jeszcze pisać.
Brak komentarzy:
Prześlij komentarz